Investigación de la contribución tributaria de las empresas

En el Capítulo 1 describimos cómo las empresas pueden arreglar sus asuntos para evitar tributar. Las empresas multinacionales pueden transferir sus ganancias en papel a diferentes jurisdicciones nacionales con tasas tributarias más bajas. Las empresas nacionales pueden evadir o eludir el pago de impuestos, a menudo a través de la corrupción a nivel local.

Al hacer campaña a nivel local, el vínculo entre el comportamiento tributario de una multinacional y una situación sobre el terreno no es siempre evidente. Pero si una empresa no está pagando los impuestos que debiera pagar, en última instancia son los ciudadanos los que quedan privados de servicios. El secretismo y la falta de transparencia en la presentación de informes financieros son factores que posibilitan las prácticas internacionales para esquivar impuestos. También hacen difícil investigar a las empresas.

Esta sección explicará los diferentes tipos de tributación de las empresas, y luego les guiaremos a través de los pasos para un proyecto de investigación exitoso sobre la tributación de las empresas multinacionales.

Paso 1: Definir el problema y las preguntas de la investigación

La pregunta de investigación típica sobre tributación al examinar una empresa es bastante simple: ¿Paga esta empresa una cantidad justa de impuestos en su país?

Las empresas también pueden estar ayudando a otras a esquivar impuestos y participando activamente en la llamada ‘industria de elusión tributaria’. O ustedes pueden estar tratando con bancos que invierten en empresas que están violando leyes ambientales y laborales y además incurriendo en evasión o elusión tributaria. Asimismo, los impuestos pueden estar vinculados a la corrupción en su país, con los políticos otorgando tratos tributarios ilegítimos a empresas nacionales y multinacionales. Por último, pueden ustedes pensar que las tasas tributarias impuestas a la empresa en cuestión, o las exenciones tributarias que ha recibido del gobierno, podrían ser injustas.

Aquí, sin embargo, sólo nos ocuparemos de preguntas que ustedes podrían hacer en relación a cuánto impuestos están pagando, o deberían estar pagando, las empresas según la ley del país.

Las grandes preguntas sobre tributación pueden dividirse en varias sub-preguntas:

• ¿Cuál es la cantidad justa de impuestos que la empresa debe pagar? ¿La empresa está cumpliendo?
• ¿La empresa ha demostrado voluntad de cumplir con sus impuestos?
• ¿Las autoridades tributarias han cuestionado los pagos tributarios de la empresa?
• ¿Cómo informa la empresa sobre sus ganancias e impuestos en su informe fi nanciero anual? ¿Qué dice en su nota explicativa de los pagos de impuestos en la cuenta de resultados consolidada?
• Si paga menos que una cantidad justa, ¿existen indicaciones de qué estrategia de elusión tributaria está utilizando?

Las preguntas que ustedes deben hacer:

• ¿La empresa pertenece a una multinacional extranjera?
• ¿Cuál es la estructura de la empresa?
• ¿Qué informe anual revela información pertinente a tributación sobre la empresa?
• ¿Están sus subsidiarias situadas en jurisdicciones del secretismo sin tener operaciones sustantivas allí?
• ¿La empresa hace uso de subsidiarias para reducir sus pagos de impuestos?
  • ¿Cuáles son las prácticas de fi jación
    de precios de transferencia de la empresa?
  • ¿Las subsidiarias utilizan métodos de depreciación acelerada?
  • Cuando examinamos los datos de las subsidiarias en paraísos fi scales o de la empresa matriz fi nal, ¿existen pagos de intereses a las subsidiarias en paraísos fi scales desde las cuentas de la empresa local?

Paso 2: Preparar la investigación y decidir la metodología

En muchos sentidos, preparar la investigación sobre la tributación de las empresas sigue los mismos pasos que los descritos anteriormente en la investigación de la política tributaria de los gobiernos. La pregunta que deben ustedes responder primero es: ¿Qué información necesito y cómo la consigo?

A fin de responder a esta pregunta, primero hagan un mapeo de las organizaciones que ya han investigado y publicado sobre cuestiones de justicia tributaria y la empresa específica que ustedes están viendo.

Comiencen con una búsqueda de gran alcance por la internet con el nombre de la empresa; es increíble lo que les puede aparecer si van hasta la página 20 de los resultados.

A continuación, busquen en la internet organizaciones no gubernamentales (ONG) y campañas del movimiento social que pueden ya haberse focalizado en la empresa en cuestión o trabajado en la cuestión de justicia tributaria.

Algunas de estas organizaciones también proporcionan guías de investigación y una lista de fuentes que ustedes pueden consultar para encontrar información empresarial para su investigación preliminar y recopilación de datos primarios.

Una vez que hayan mapeado su campo e identifi cado qué tipo de información falta para proporcionar evidencia para sus esfuerzos de incidencia, elegir la metodología y el punto de entrada es crucial.

Antes de comenzar a realizar la investigación, tendrán que trabajar en la disponibilidad de los datos, que suele ser la principal limitación para un resultado exitoso de la investigación.

Antes de profundizar en la investigación de datos primarios, hagan un mapeo de sus fuentes disponibles y evalúen la factibilidad de llevar a cabo la investigación, incluida la tercerización de algunas partes de ésta con consultores (contadores, abogados, economistas) si es necesario.

Para la investigación preliminar, pueden recurrir a las organizaciones mencionadas arriba. Echen un vistazo a las guías de investigación proporcionadas en sus sitios web y consulten la lista de fuentes que sugieren. También pueden investigar los tribunales tributarios, sitios web de departamentos del gobierno, notas de prensa de bolsas de valores, e informes presentados ante los órganos reguladores.

Paso 3: Planificar la investigación

Una vez que conozcan a sus posibles socios, investigaciones existentes y fuentes disponibles, elaboren un plan de investigación con un cronograma realista.

En la sección ‘Investigación de la política tributaria del gobierno’ más arriba, esbozamos buenas prácticas en la planificación de la investigación, desarrollo de términos de referencia y determinación de cronogramas. Los recursos que necesitan para la investigación de una empresa pueden ser diferentes que para la investigación de políticas gubernamentales. Necesitarán acceso a diferentes bases de datos. A veces estos informes son libremente accesibles, pero en otros casos tendrán que pagar tarifas de suscripción.

Deben tener en cuenta los riesgos de investigar a una empresa. Pueden invertir recursos importantes sólo para encontrar que lo que sospechaban no era cierto. Pueden enfrentar demoras en verificar reclamaciones sobre una empresa, y aun si están seguros sobre malas prácticas es posible que no puedan publicar debido a riesgos legales.

Paso 4: Recoger y analizar datos

Ahora es momento de que empiecen a familiarizarse con informes financieros y, en caso de que estén ocupándose de una multinacional, con estructuras empresariales.

Los datos existentes pueden ayudarles en la identificación de posibles malas prácticas, y pueden luego utilizarse para profundizar, hacer planes para investigaciones adicionales y entablar un diálogo con las empresas o empezar una campaña que tenga a éstas como destinatarias de la incidencia.

Como la evasión y la elusión tributarias se hacen posibles por medio de transferencias mundiales de las ganancias y el comercio entre empresas, nos concentramos aquí en las empresas multinacionales. Para poder leer los estados financieros de una multinacional, es importante comprender primero su estructura.

La siguiente sección les guiará paso a paso en el proceso de averiguar cómo se estructura una multinacional, dónde encontrar un informe financiero pertinente a tributación, y cómo leerlo. Destaca cuestiones que podrían indicar una irregularidad en los pagos de impuestos de la empresa, y sugiere pasos adicionales.

Estimados a nivel nacional de la manipulación de precios del comercio

En el Capítulo 1 explicamos cómo el abuso en la fijación de precios de transferencia implica la manipulación de los precios de las transacciones entre subsidiarias de multinacionales o, más específicamente, la venta de bienes y servicios entre empresas filiales dentro de una multinacional a precios artificialmente altos o bajos. Una práctica similar puede ocurrir entre empresas no relacionadas. Esto se denomina falsa facturación. Juntas suelen denominarse ‘manipulación de los precios del comercio’.

Si su pregunta de investigación consiste en mirar el panorama general para analizar cuánto puede estar perdiendo su país como resultado de la manipulación de los precios del comercio, pueden consultar estadísticas nacionales e internacionales.

Christian Aid, en su informe False Profits: Robbing the Poor to Keep the Rich Tax Free, estimó el monto de la manipulación de precios entre terceros países y la Unión Europea y Estados Unidos. Sobre la base de esto, la organización estimó el monto de rentas tributarias potenciales perdidas por cada país. Aunque esta es una forma relativamente cruda de estimar las pérdidas, puede proporcionar pruebas útiles para la incidencia y la necesidad de más investigación.

Comtrade, la Base de Datos Estadísticos de la ONU, puede utilizarse también para tipos similares de investigación.

La estructura de las empresas multinacionales

Como se mencionó anteriormente, una multinacional es una red de empresas de propiedad cruzada que están sujetas a impuestos sobre una base individual. Una empresa matriz dominante controlará varias subsidiarias en diferentes formaciones. Cada subsidiaria tiene sus propios libros. Echemos un vistazo a cómo pueden ser algunas empresas.

Empresas matrices intermediarias

En muchos casos, se establecen empresas intermediarias para reunir aspectos de las operaciones de negocios de la empresa. Estas empresas intermediarias pueden denominarse ‘empresas tenedoras’, ‘empresas de comercio internacional’ o incluso ‘empresas buzón’, ‘empresas conducto’ y ‘empresas pantalla’. Las tres últimas implican claramente que las empresas no tienen ninguna operación real, sino que simplemente son utilizadas para operaciones fi nancieras o jurídicas.

No es necesario mapear toda la estructura de una empresa para averiguar si posee subsidiarias radicadas en paraísos fi scales. De hecho, una gran
multinacional puede tener miles de compañías subsidiarias en todo el mundo, por lo que es ineficiente y generalmente imposible describir
la estructura empresarial completa.

Antes de buscar bases de datos especializadas, siempre consulten minuciosamente el sitio web de la empresa.

Las empresas que cotizan públicamente tienen que informar a sus (potenciales) accionistas y presentar informes anuales y otra información a los inversionistas. Las empresas privadas tienen menos obligaciones de presentación de informes y puede ser que no publiquen informes anuales. Encontrar información sobre estas empresas puede ser difícil y requiere fuentes alternativas, como la prensa económica y la internet.

Una vez que hayan determinado la estructura empresarial, en la mayoría de los casos querrán hacer análisis de tres áreas:

1. los estados consolidados de la multinacional a nivel mundial
2. las subsidiarias de la multinacional en cuestión en el propio país de ustedes
3. las empresas vinculadas con las que estas subsidiarias tienen relaciones.

Tiene sentido empezar con 1 y 2 en paralelo; 3 viene más adelante. Por ejemplo, pueden encontrar el nombre de las subsidiarias en el país a través de cuentas de la multinacional. Si pueden obtener las cuentas de las subsidiarias, normalmente ellas les dirán el nombre de la empresa tenedora intermediaria (o si está registrada en la bolsa de valores local, pueden obtener información sobre los accionistas). Pueden juntar datos trabajando en ambas direcciones: obtengan cuentas de cuantas subsidiarias puedan, y a menudo podrán llenar los vacíos.

Los estados consolidados de la multinacional a nivel mundial: leer el informe financiero de la empresa

La principal fuente de la estructura financiera general (a veces llamada estructura de posesión de subsidiarias) de una multinacional es el informe anual consolidado de la empresa matriz. Ustedes deben saber si la empresa tiene empresas de financiamiento internas que podrían desempeñar un papel crucial en las estrategias de elusión tributaria u otras construcciones financieras dudosas.

Encontrar el informe correcto

La forma más sencilla de obtener el informe anual de una empresa es yendo a la sección de inversionistas del sitio web de la empresa, por ejemplo:

• Unilever: www.unilever.com/investor-relations/index.html
• British Petroleum: www.bp.com/investors

Deben buscar lo siguiente:

• Estados financieros consolidados o informe financiero. Esta es la segunda parte de un informe anual completo. NB: Los estados consolidados incluyen información financiera de la empresa y todas sus subsidiarias de las cuales posee el 50% o más.
• Estados fi nancieros de la empresa matriz. Son cuentas anuales no consolidadas. A diferencia de los estados fi nancieros consolidados, proporcionan datos separados sobre la casa matriz de la multinacional, con exclusión de las subsidiarias. Si dichos estados
  están disponibles, generalmente se incluyen en el informe anual o informe anual con arreglo a Formulario 20-F.⁶
• Reseña histórica con cifras de los últimos 5 o 10 años. Tal reseña normalmente no va incluida en los informes anuales y puede ser útil para analizar la evolución en el tiempo..

Algunas empresas también publican un informe de sostenibilidad o un informe de responsabilidad empresarial. Dichos informes pueden contener información fi nanciera adicional, por lo que es buena idea descargarlos también. La Global Reporting Initiative tiene una directriz sobre
presentación de informes tributarios que puede hacer más fácil encontrar información tributaria en el informe sobre responsabilidad social empresarial.

La estructura de un informe anual

Los informes anuales tienen una estructura más o menos estandarizada. En general, un informe consta de dos partes principales:

1. Reseña operativa. La reseña operativa describe cómo se han desarrollado los negocios y la estrategia de la empresa durante el año pasado. Incluye una descripción general de los negocios de la empresa y un análisis de los mercados en los que opera la empresa. A veces tiene capítulos separados para sus diferentes divisiones de negocios. Aunque la reseña operativa incluye muchos gráficos y tablas con datos financieros, esta parte del informe no es tan relevante para un análisis financiero. Normalmente todos los datos financieros contenidos en la reseña operativa también están incluidos en los estados financieros, a menudo de forma más estructurada y con más detalle.
2. Estados financieros.Son las cuentas anuales de la empresa con notas explicativas. Esta es la parte del informe anual en que ustedes deben centrarse. A menudo los estados financieros tienen una tabla de contenido separada al principio de esta segunda parte del informe anual.Los estados financieros también tienen una estructura más o menos estandarizada. Las partes principales son las siguientes:
   • Declaración de responsabilidades de los directores. Es una breve sección que explica las responsabilidades de los directores con respecto a la preparación de los estados financieros.
   • Informe del auditor independiente. Esta sección indica la información en el informe anual que ha sido auditada, explica las responsabilidades del auditor y emite la opinión del auditor sobre el informe financiero.
   • Balance consolidado. El balance presenta una visión general de todos los activos a que tiene derecho la empresa y de los pasivos de la empresa ante otros a fines del año.
   • Cuenta de resultados consolidados. La cuenta de resultados presenta una visión general de los ingresos y gastos de la empresa durante el año pasado. También incluye información tributaria de la empresa.
   • Estados consolidados de flujo de caja. La sección de estados de flujo de caja presenta una visión general de todas las transacciones monetarias realizadas por la empresa durante el año pasado.
   • Políticas contables. Explican las normas que se han utilizado para preparar los estados financieros.
   • Notas a las cuentas consolidadas. Muchos ítems en el balance, la cuenta de resultados y el estado de flujos de efectivo remiten a notas explicativas. Estas notas están numeradas y explican con más detalle los ítems a que se refieren.
   • Cuentas financieras de la empresa matriz. Son cuentas anuales no consolidadas que presentan datos separados sobre la casa matriz de la multinacional, con exclusión de todas las subsidiarias.

   El orden de estas partes puede ser diferente y algunas empresas incluyen secciones adicionales, como por ejemplo un informe consolidado de gastos e ingresos reconocidos.

   Algunas obligaciones financieras futuras pueden no ser aparentes en el balance. Si intentan interpretar ratios financieros, siempre compárenlos con los ratios de otras empresas del mismo sector. Lo que es relativamente alto en una industria puede ser bajo en otra.

Leer la cuenta de resultados

Esta sección explica cómo leer una cuenta de resultados.

Notas a las cuentas: Operaciones de partes vinculadas

No todas las empresas dan desgloses detallados como en este ejemplo, pero muchas lo hacen. ‘Por pagar’ son sumas adeudadas al final del año, mientras que ‘pagos’ son las sumas gastadas durante el año.

Notas a las cuentas: Información de accionistas
Esta empresa tiene una participación de control. Utilizando un motor de búsqueda de internet, podemos encontrar que es también propiedad de la matriz última, SABMiller Plc, y que tiene sede en Suiza.

Estado de fl ujo de caja: Muestra los pagos que efectivamente fueron hechos y recibidos durante el año.

Las subsidiarias de la multinacional en cuestión en el propio país de ustedes

Ustedes podrían recoger mucha información sobre las subsidiarias de una empresa en su propio país.

En algunos países, los tribunales tributarios ven casos planteados por empresas que impugnan a las autoridades tributarias y ponen en la web los archivos pertinentes. Es importante comprobar los casos presentados en los tribunales tributarios, porque pueden requerir que una empresa ponga su declaración de impuestos en los registros públicos. Verificar en el registro de la empresa o la oficina del registro general y la Comisión del Mercado de Valores es un buen lugar para comenzar.

El elemento individual más útil en las cuentas de las subsidiarias es la información sobre las partes vinculadas. Las transacciones con paraísos fiscales serán visibles. Al considerar esto, se debe hacer una distinción entre transacciones y cuentas por pagar/cuentas por cobrar. Lo segundo es la posición al final del año y podría ser sólo una fracción de los pagos anuales totales. Como esta información está en las cuentas de las empresas en ambos extremos de la transacción, es posible establecer un patrón (por ejemplo, si hay una empresa holandesa que parece ser dueña de la propiedad intelectual del grupo).

Habiendo recogido esta información, ustedes deben poder armar una imagen de si una empresa está pagando una cantidad justa de impuestos o si está estructurada para eludir impuestos. Esta es un área compleja y ustedes deben ser precavidos y no hacer afirmaciones sobre una empresa que no estén plenamente comprobadas en cuanto a precisión y riesgos jurídicos.

Paso 5: Controlar la calidad de la investigación (validación)

Para la investigación de empresas, sigan la misma orientación sobre control de calidad descrita anteriormente para la investigación de los gobiernos. Sin embargo, además es crucial ser conscientes del riesgo de difamación.

Al dar a las empresas que ustedes han puesto de relieve la oportunidad de revisar su informe, este proceso de revisión en sí mismo puede a menudo brindar datos adicionales, pues los gerentes suelen desear explicar los hallazgos. De hecho, ustedes pueden realmente utilizar este proceso como una técnica de recogida de datos, planteando preguntas adicionales a representantes de la empresa, o dejando flotar sospechas para ver qué respuesta va esto a provocar.

Pasos 6 y 7: Difundir y hacer seguimiento

Sigan los mismos pasos que para los informes de investigación de política tributaria de los gobiernos.